2019
. يوليو
58
الرقابة . العـدد
45
بـرزت الحاجـة إلـى التطـرق لمثـل هـذا الموضـوع نتيجـة لجـوء
التوجـــه الخليجـــي
ً
العديـــد مـــن الـــدول النفطيـــة وخصوصـــا
الأخيـــر لفـــرض ضرائـــب معينـــة علـــى الســـلع والخدمـــات
Value
والتـــي باتـــت تعـــرف بضريبـــة القيمـــة المضافـــة (
) حيـــث يعتبـــر هـــذا النـــوع مـــن الضرائـــب
Added Tax
Governmental
مـــن مصـــادر التمويـــل الحكومـــي (
) التــي تلجــأ إليهــا الحكومــات لتمويــل العجــز في
Finance
) مـــن خـــ ل ســـد الفجـــوة
Budget Deficit
الموازنـــة (
مــا بــ الانفاقــات والإيــرادات الحكوميــة في الموازنــة العامــة
)، فبعدمـــا انخفضـــت
Government Budget
للدولـــة (
أسـعار النفـط والتـي كانـت تعتبـر المصـدر الرئيسـي لإيـرادات
الـدول النفطيـة، أجبـرت حكومـات تلـك الـدول علـى التدخـل
والقيـــام بالعديـــد مـــن الإصلاحـــات الاقتصاديـــة بمـــا فيهـــا
التوجـه الضريبـي بالإضافـة إلـى التوجـه العـام لجميـع الـدول
المتقدمـــة بمـــا فيهـــا الاتحـــاد الأوروبـــي لفـــرض الضرائـــب
)، حيـــث
Tax On Consumption
علـــى الاســـتهلاك (
أن هنالـــك أكثـــر مـــن 051 دولـــة حـــول العالـــم تطبـــق ضريبـــة
الســـلع والخدمـــات.
تاريخ الضريبة وأنواعها:
يمكـــن القـــول بـــأن الضريبـــة علـــى القيمـــة المضافـــة هـــي
ضريبـــة غيـــر مباشـــرة ظهـــرت للمـــرة الأولـــى عـــام 4591 في
فرنســـا علـــى يـــد موريـــس لوريـــه، وفي هـــذا الصـــدد يجـــب
أن يتـــم التفريـــق بـــ نوعـــ مـــن الضرائـــب حســـب معيـــار
ثبـــات المـــادة الخاضعـــة للضريبـــة والـــذي يقصـــد بـــه "الوعـــاء
الضريبـي الـذي يتمتـع بالثبـات والاسـتقرار والـدوام وأفضـل
مثـــال علـــى ذلـــك الدخـــل والثـــروة"، وهمـــا كالآتـــي:
1. الضريبــة المباشــرة: وهــي الضريبــة التــي تقــوم الحكومــة
بتحصيلهـــا مباشـــرة مـــن الأشـــخاص الذيـــن تم فـــرض هـــذه
الضريبـــة عليهـــم (مثـــل ضريبـــة الدخـــل المقطـــوع وضريبـــة
أربــاح الشــركات)، وأســاس فــرض هــذه الضريبــة يقــوم علــى
معيــار نظريــة المنبــع و معيــار زيــادة القيمــة الإيجابيــة حيــث
تعـــرف نظريـــة المنبـــع بأنـــه "كل قـــوة شـــرائية نقديـــة تتدفـــق
بشـكل دوري و منتظـم خـ ل فتـرة زمنيـة معينـة مـن مصـدر
قابــل للاســتمرارية"، وأوضــح مثــال علــى ذلــك هــو الضريبــة
علـــى دخـــل الأفـــراد و الضرائـــب علـــى أربـــاح الشـــركات ومـــا
يطـــرأ عليهـــا مـــن زيـــادة في قيمتهـــا ســـواء في الأربـــاح أو
الدخـــول، حيـــث يفتـــرض الاســـتمرارية والديمومـــة في العمـــل
لـــكل مـــن الطرفـــ وهمـــا الفـــرد و المنشـــأة.
2. الضريبـــة غيـــر المباشـــرة: وهـــي الضريبـــة التـــي يتـــم
) ً
تحصيلهــا مــن خــ ل وســيط (محــال البيــع بالتجزئــة مثــ
لصالـــح الحكومـــة مـــن الأشــخاص الذيــن يقــع علــى عاتقهـــم
عـبء سـداد الضريبـة (مثـل ضريبـة القيمـة المضافـة وضريبـة
المبيعـات)، حيـث أنهـا تفـرض علـى المنتـج الجاهـز للبيـع وفي
كل مرحلـة مـن مراحـل الـدورة الاقتصاديـة (الإنتـاج والتوزيـع
والاســـتهلاك)، وكذلـــك علـــى الســـلع المســـتوردة وهكـــذا إلـــى
أن تصـــل إلـــى المســـتهلك النهائـــي والـــذي يقـــع علـــى عاتقـــه
ســداد تلــك الضريبــة، وهــذا يعتبــر مــن أهــم ســلبيات هــذه
الضريبـــة، في حـــ تتحـــدد مزايـــا الضرائـــب غيـــر المباشـــرة
بمـــا فيهـــا ضريبـــة القيمـــة المضافـــة بالنقـــاط التاليـــة:
•
الديمومـــة وســـرعة التحصيـــل لأنهـــا تحصـــل فـــور وقـــوع
الحـــدث الاقتصـــادي المنشـــئ لهـــا.
•
المرونـــة الكافيـــة حيـــث أنهـــا تفـــرض علـــى وعـــاء ضريبـــي
كبيـــر يتكـــون مـــن شـــريحة أصحـــاب الدخـــل والشـــركات
نسـبيا في إيـرادات الدولـة وتعويـض
ً
ممـا يحقـق اسـتقرارا
النقــص الحــال في أنــواع الإيــرادات الأخــرى.
نبــذة عن ضريبة القيمـــة المضـــافة في دول مجلس
التعـــاون الخليجـــي:
المملكة العربية السعودية: تم تطبيق ضريبة القيمة المضافة في
1 يناير 8102 أصدرت المملكة العربية السعودية قانون ضريبة
القيمة المضافة بموجب المرسوم الملكي بتاريخ 13/1/7102.
الإمـــارات العربيـــة المتحـــدة: تم تطبيـــق ضريبـــة القيمـــة
